Οι αλλαγές στις εργασιακές σχέσεις στο όνομα της ανταγωνιστικότητας,
δεν έφεραν στη χώρα μόνο τους εργαζόμενους των 200 και 400 ευρώ, αλλά
και τρόμο στο Υπουργείο Οικονομικών. Τα αποτελέσματα των φορολογικών
δηλώσεων, από τους φορολογούμενους που συμπλήρωσαν τον Κωδικό 11 «Είστε
επιτηδευματίες που φορολογήστε με τις διατάξεις του άρθρου 45 ΚΦΕ;»
(τα γνωστά μπλοκάκια) και το πλήθος των πολιτών που δήλωσαν ότι
απασχολούνται με αυτόν τον τρόπο εργασίας, οδήγησαν στο να έχουμε
αλλαγές στη φορολόγησή τους, δημιουργώντας εμπόδια ουσιαστικά στο να
φορολογηθούν με την κλίμακα των μισθωτών και συνταξιούχων.
Φορολόγηση εισοδημάτων της χρήσης 2013 (οικονομικό έτος 2014)
Όπως έχουμε αναφέρει αρκετές φορές, με τον Ν.4110/2013 άλλαξε ο
τρόπος φορολόγησης που γνωρίζαμε μέχρι σήμερα (Ν.2238/1994). Έτσι,
πλέον, οι πολίτες δεν φορολογούνται ως φυσικά ή νομικά πρόσωπα, αλλά
ανάλογα με την πηγή του εισοδήματός τους που είναι ουσιαστικά:
Α. Εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις.
Β. Εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα.
Γ. Εισόδημα από κεφάλαιο.
Δ. Εισόδημα από υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου.
Για πρώτη φορά, με τον ίδιο νόμο, δόθηκε η δυνατότητα στους
επιτηδευματίες και τους ελεύθερους επαγγελματίες που έχουν, ουσιαστικά,
σχέση εξαρτημένης εργασίας με τους εργοδότες τους, να φορολογηθούν με
την κλίμακα της μισθωτής εργασίας και των συντάξεων. Οι προϋποθέσεις
για να θεωρηθεί το εισόδημα από ατομική εμπορική επιχείρηση παροχής
υπηρεσιών ή ελευθέριο επάγγελμα ως εισόδημα από μισθωτή υπηρεσία,
αφαιρουμένων των ασφαλιστικών εισφορών, είναι οι ακόλουθες και ισχύουν
εφόσον συντρέχουν σωρευτικά:
α) Να έχουν έγγραφη σύμβαση µε τα φυσικά ή/και νομικά πρόσωπα τα οποία λαμβάνουν τις υπηρεσίες και
β) Τα φυσικά ή/και νομικά πρόσωπα τα οποία λαμβάνουν
τις υπηρεσίες δεν υπερβαίνουν τα τρία ή εφόσον τα υπερβαίνουν, ποσοστό
75% των ακαθαρίστων εσόδων του εισοδήματος από ατομική επιχείρηση ή
ελευθέριο επάγγελμα προέρχεται από ένα από τα φυσικά ή νομικά πρόσωπα
που λαμβάνουν τις υπηρεσίες αυτές.
Προσοχή: Οι ανωτέρω
υπόχρεοι δεν δικαιούνται την έκπτωση των δαπανών που αναφέρονται στο
άρθρο 31 του Ν.2238/1994, δηλαδή δεν μπορούν να εκπέσουν από το
εισόδημά τους καμία άλλη δαπάνη εκτός από τις ασφαλιστικές τους
εισφορές.
Παράδειγμα 1
Ελεύθερος επαγγελματίας έχει εισοδήματα από δύο επιχειρήσεις (με
σύμβαση) 5.000 και 3.000 ευρώ αντίστοιχα. Πληρώνει ασφαλιστικές
εισφορές στον ΟΕΕ 4.184 ευρώ. Έχει καταχωρίσει στα βιβλία του δαπάνες
ύψους 2.424 ευρώ (τηλέφωνο, λοιπές δαπάνες).
| Α εργοδότης |
5.000
|
|
| Β εργοδότης |
3.000
|
|
| Σύνολο |
8.000
|
|
|
|
||
| Ασφαλιστικές εισφορές |
4.184
|
|
| Φορολογητέο εισόδημα |
3.816
|
Ο παραπάνω φορολογούμενος είναι και μισθωτός σε μία εταιρεία και έχει ετήσιο εισόδημα 14.300 ευρώ.
Άρα το συνολικό φορολογητέο εισόδημά του είναι:
| Από μισθωτές |
14.300
|
| Από επιχειρηματική δραστηριότητα |
3.816
|
| Σύνολο φορολογητέου εισοδήματος |
18.116
|
Για το 2013 (δήλωση οικονομικού έτους 2014) θα
φορολογηθεί με την κλίμακα των μισθωτών και συνταξιούχων για το σύνολο
του εισοδήματος:
| 18.116 x 22% = |
3.985,52
|
| Μείωση φόρου παρ. 2β’ αρ. 9 ΚΦΕ |
2.100,00
|
| Συνολικός φόρος |
1.885,52
|
Παράδειγμα 2
Ελεύθερος επαγγελματίας έχει εισοδήματα από δύο επιχειρήσεις (με
σύμβαση) 15.000 και 13.000 ευρώ αντίστοιχα. Πληρώνει ασφαλιστικές
εισφορές στον ΟΕΕ 4.184 ευρώ. Έχει καταχωρίσει στα βιβλία του δαπάνες
ύψους 10.424 ευρώ (τηλέφωνο, λοιπές δαπάνες).
Για το 2013 (δήλωση οικονομικού έτους 2014) θα φορολογηθεί με την κλίμακα των μισθωτών και συνταξιούχων και για εισόδημα:
| Α εργοδότης |
15.000
|
|
| Β εργοδότης |
13.000
|
|
| Σύνολο |
28.000
|
|
|
|
||
| Ασφαλιστικές εισφορές |
4.184
|
|
| Φορολογητέο εισόδημα |
23.816
|
|
|
|
||
| Φόρος κλίμακας μισθωτών |
5.239,52
|
|
| Μείωση φόρου παρ. 2β’ αρ. 9 ΚΦΕ |
1.800
|
|
| Φόρος |
3.439,52
|
Σημειώστε ότι ο φόρος αυτός μπορεί να μειωθεί
περαιτέρω από τυχόν μειώσεις του άρθρου 9 (ιατρικά έξοδα, αναπηρίες
κ.λπ.), πράγμα που δεν ισχύει για το φόρο από εισόδημα άλλης πηγής.
Φορολόγηση εισοδημάτων της χρήσης 2014 (οικονομικό έτος 2015)
Με τον νέο φορολογικό νόμο (4172/2013), άλλαξαν οι προϋποθέσεις για
να θεωρηθεί το εισόδημα από ατομική εμπορική επιχείρηση παροχής
υπηρεσιών ή ελευθέριο επάγγελμα ως εισόδημα από μισθωτή υπηρεσία.
Οι προϋποθέσεις παραμένουν, όσον αφορά τους εργοδότες, οι ίδιες:
«στ) βάσει έγγραφων συμβάσεων παροχής υπηρεσιών ή συμβάσεων
έργου, με φυσικά ή νομικά πρόσωπα ή νομικές οντότητες τα οποία δεν
υπερβαίνουν τα τρία (3) ή, εφόσον υπερβαίνουν τον αριθμό αυτόν, ποσοστό
εβδομήντα πέντε τοις εκατό (75%) του ακαθάριστου εισοδήματος από
επιχειρηματική δραστηριότητα προέρχεται από ένα (1) από τα φυσικά ή
νομικά πρόσωπα ή νομικές οντότητες που λαμβάνουν τις εν λόγω
υπηρεσίες….».
Πρώτο εμπόδιο, το ύψος των δαπανών που έχουν καταχωρηθεί στα βιβλία: «……
και εφόσον οι ετήσιες επιχειρηματικές δαπάνες που θα εξέπιπταν,
σύμφωνα με το άρθρο 22, δεν υπερβαίνουν το ποσό των εννέα χιλιάδων
διακοσίων πενήντα (9.250) ευρώ ……».
Άρα ο φορολογούμενος στο δεύτερο παράδειγμα δεν μπορεί να
φορολογηθεί με την κλίμακα των μισθωτών και συνταξιούχων διότι έχει
δαπάνες 10.424 ευρώ. Άρα θα φορολογηθεί με την κλίμακα του εισοδήματος
της επιχειρηματικής δραστηριότητας:
| Α εργοδότης |
15.000
|
|
|
| Β εργοδότης |
13.000
|
|
|
| Σύνολο |
|
|
28.000
|
| Ασφαλιστικές εισφορές |
|
4.184
|
|
| Δαπάνες του άρθρου 22 |
|
10.424
|
|
| Σύνολο δαπανών |
|
|
14.608
|
| Φορολογητέο εισόδημα |
|
|
13.392
|
Φόρος 13.392 x 26% = 3.481,92. Υπενθυμίζεται ότι ο υψηλότερος αυτός φόρος δεν μπορεί να μειωθεί περαιτέρω από τυχόν μειώσεις του άρθρου 9 (ιατρικά έξοδα, αναπηρίες κ.λπ.).
Στο άλλο παράδειγμα, ο φορολογούμενος μπορεί να φορολογηθεί με την
κλίμακα των μισθωτών και συνταξιούχων διότι έχει δαπάνες κάτω από το
όριο του νόμου (9.250 ευρώ).
Δεύτερο εμπόδιο, να μην έχεις (καθόλου) εισόδημα από μισθωτή εργασία.
Δηλαδή να μην έχεις εισόδημα:
«α) στο πλαίσιο σύμβασης εργασίας, σύμφωνα με το εργατικό δίκαιο,
β) βάσει σύμβασης, προφορικής ή έγγραφης, με την οποία το φυσικό
πρόσωπο αποκτά σχέση εξαρτημένης εργασίας με άλλο πρόσωπο, το οποίο
έχει το δικαίωμα να ορίζει και να ελέγχει τον τρόπο, το χρόνο και τον
τόπο εκτέλεσης των υπηρεσιών,
γ) οι οποίες ρυθμίζονται από τη νομοθεσία περί μισθολογίου και ειδικών μισθολογίων των υπαλλήλων και λειτουργών του Δημοσίου,
δ) ως διευθυντής ή μέλος του ΔΣ εταιρείας ή κάθε άλλου νομικού προσώπου ή νομικής οντότητας,
ε) ως δικηγόρος έναντι πάγιας αντιμισθίας για την παροχή νομικών υπηρεσιών,»
Δηλαδή ο φορολογούμενος που έχει έστω και 1 ευρώ από τις παραπάνω
πηγές, δεν μπορεί να φορολογήσει όλα τα εισοδήματά του με την κλίμακα
μισθωτών και συνταξιούχων, αλλά θα φορολογηθεί με δύο κλίμακες. Το
εισόδημα από τον μισθό με την κλίμακα των μισθωτών και το εισόδημα από
την επιχειρηματική δραστηριότητα με την αντίστοιχη κλίμακα.
Όμως, το έξυπνο πουλί από τη μύτη πιάνεται. Το
πλήθος των φορολογουμένων που δήλωσαν ότι φορολογούνται σαν
«μπλοκάκια», φαίνεται ότι ήταν ο λόγος της αλλαγής στις προϋποθέσεις να
ενταχθεί κάποιος με εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα στην
κλίμακα μισθωτών και συνταξιούχων. Ο νομοθέτης θεώρησε ότι με αυτό τον
τρόπο θα πάρει περισσότερα χρήματα.
Η αριθμητική δείχνει ότι μπορεί να συμβεί και το αντίθετο:
Στην περίπτωση του πρώτου παραδείγματος, αν θεωρήσουμε ότι ο
φορολογούμενος θα έχει τα ίδια εισοδήματα και στη χρήση 2014 θα
φορολογηθεί ως εξής:
| Φόρος μισθωτών 14.300 x 22% = |
3.146
|
|
| Μείωση φόρου |
2.100
|
|
| Φόρος από μισθωτές υπηρεσίες |
|
1.046
|
|
|
|
|
| Φόρος από επιχειρηματική δραστηριότητα |
|
|
| Έσοδα |
8.000
|
|
| Έξοδα |
6.608
|
|
| Φορολογητέο ποσό |
1.392 x 26%
|
|
| Φόρος από επιχειρηματική δραστηριότητα |
|
361,92
|
| Σύνολο φόρου |
|
1.407,92
|
Αν όμως φορολογούνταν ολόκληρο το ποσό με την κλίμακα των μισθωτών και συνταξιούχων:
| 18.116 x 22% = |
3.985,52
|
|
| Μείωση φόρου |
2.100,00
|
|
| Συνολικός φόρος |
|
1.885,52
|
Αν ο στόχος ήταν να πληρωθεί περισσότερος
φόρος, μάλλον ο νομοθέτης απέτυχε διότι ο φορολογούμενος θα πληρώσει
477,60 ευρώ λιγότερο φόρο (1.885,52 – 1.407,92).
Απ. Αλωνιάτης
Δεν υπάρχουν σχόλια:
Δημοσίευση σχολίου